问题讲解

1.如何理解教材中的固定制造费用能量差异的计算公式中的"固定制造费用预算数"和"固定制造费用标准成本"？
【解答】固定制造费用预算数=生产能量×固定制造费用标准分配率=预计产量标准工时×固定制造费用标准分配率=预计产量×每件产品标准工时×固定制造费用标准分配率=预计产量×每件产品固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本=实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率=实际产量×每件产品标准工时×固定制造费用标准分配率=实际产量×每件产品固定制造费用标准成本

2.教材中写到："原材料、生产成本、产成品账户借方、贷方、余额均为标准成本"，在"调整销货成本与存货法"中又写到："在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本"，即期末存货成本应包含有分配来的成本差异。这两段话是否存在矛盾？
【解答】二者并不存在矛盾，注意："在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本''的具体含义是，只把应该由销售成本负担的成本差异结转出去，但应该由存货承担的成本差异并不结转至存货的相关账户中，而是保留在成本差异账户中，即存货相关账户中核算的仍是标准成本。

3.教材中说，固定制造费用差异分析的三因素分析法和二因素分析法的差别在于：在三因素分析法中，将二因素分析法中的"能量差异"进一步分为两部分：一部分是实际工时没有达到生产能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。请老师具体解释一下。
【解答】从它们的计算公式很容易理解，具体说明如下：
（1）固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算数一实际工时×固定制造费用标准分配率
（2）固定制造费用效率差异=实际工时x固定制造费用标准分配率一实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率
（3）固定制造费用闲置能量差异+固定制造费用效率差异=固定制造费用预算数一实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算数一固定制造费用标准成本=固定制造费用能量差异

4.请给出以下题目的答案。
A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂，产品成本计算采用标准成本计算系统，有关资料如下：（1）成本差异账户包括：材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。
（2）原材料在生产开始时一次投入，除直接材料外的其他费用陆续发生，其在产品约当产成品的系数为：月初在产品O.6，月末在产品O.4.（3）成本差异采用"结转本期损益法"，在每月末结转"主营业务成本"账户。
（4）单位产品标准成本为56元，其中：直接材料30元（10千克X 3元／千克），直接人16元（4小时X4元／小时），变动制造费用6元（4小时X1.5元／小时），固定制造费用4元（4小时X1元／小时）。
（5）本月生产能量11000小时，月初在产品数量600件，本月投产数量2500件，月末在产品数量700件，月初产品数量100件，月末产品数量120件。
（6）期初库存原材料1000千克，本月购入原材料30000千克，实际成本88500元（已用支票支付）；本月生产领用原材料25500千克。实际耗用工时9750小时；应付生产工人工资40000元； .实际发生变动制造费用15000元；实际发生固定制造费用10000元。
要求：（1）编制以下业务的会计分录：①购入原材料；②领用原材料；③将生产工人工资-i52k有关成本计算账户；④结转本期变动制造费用；⑤结转本期固定制造费用；⑥完工产品入库；⑦期末结转本期成本差异。
（2）计算本月的主营业务成本；
（3）计算期末存货成本。
【解答】
（1）编制以下业务的会计分录①购人原材料：实际成本88500（元）
标准成本3元／千克X30000千克=90000（元）
价格差异 一1500（元）
会计分录：借：原材料 90000贷：银行存款88500材料价格差异 1500②领用原材料实际领料标准成本 25500千克× 3元／千克=76500（元）
应耗材料标准成本 30元／件×2500件=75000（元）
数量差异 1500（元）
会计分录：借：生产成本 75000材料数量差异 1500贷：原材料 76500③将生产工人工资记入有关成本计算账户本月完工入库产品数量=月初在产品数量+本月投产数量一月末在产品数量=600+2500-700 =2400（件）
本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量+本月完工入库产品数量一月初在产品约当产量=700×O.4+2400-600×O.6=2320（件）
实际成本40000（元）
标准成本16元／件×2320件=37120（元）
总差异 2880（元）
其中：直接人工效率差异：（9750-2320 ×4）× 4=1880（元）
直接人工工资率差异：（40000／9750-4）×9750=1000（元）
会计分录：借：生产成本 37120直接人工效率差异 1 880直接人工工资率差异 1000贷：应付工资40000④结转本期变动制造费用实际成本 15000（元）
标准成本2320件×6元／件=13920（元）
总差异 1080（元）
其中：变动制造费用效率差异：（9750-2320×4）×1.5=705（元）
变动制造费用耗费差异：15000-9750×X 1.5=375（元）
会计分录：借：生产成本 13920变动制造费用效率差异 705变动制造费用耗费差异 375贷：变动制造费用 15000⑤结转本期固定制造费用实际成本 10000（元）
标准成本2320件×4元／件=9280（元）
总差异 720（元）
其中：固定制造费用耗费差异：10000-1×11000=一I000（元）
固定制造费用能量差异：1×11000-1×~2320×4=1720（元）
会计分录：借：牛产成本 9280固定制造费用能量差异 1720贷：固定制造费用 10000固定制造费用耗费差异 1000⑥完工产晶入库标准成本：2400×56=134400（元）
会计分录：借：产成品（或库存商品） 134400贷：生产成本 134400⑦期末结转本期成本差异借：主营业务成本4680材料价格差异 1500固定制造费用耗费差异 1000贷：材料数量差异 1500直接人工效率差异 1880直接人工工资率差异 1000变动制造费用效率差异 705变动制造费用耗费差异 375固定制造费用能量差异 1720（2）计算本月的主营业务成本本月销售产品数量=月初产品数量+本月完工入库产品数量一月末产品数量=100+2400-120 =2380（件）
已销产品标准成本=2380×56=133280（元）
本月主营业务成本=133280+4680=137960（元）
（3）计算期末存货成本企业期末存货成本=16500+28280+6720=51500（元）

5.问题4的解答中，计算本月实际完成约当产量时，为什么要减掉"月初在产品约当产量"？
【解答】"月末在产品约当产量+本月完工产成品数量"表示的是本月完工的产品和月末在产品的约当产量，因为"月初在产品"并不是本月完成的，所以，计算"本月实际完成'，约当产量时，应该从"本月完工的产品和月末在产品的约当产量"中减掉"月初在产品约当产量".或者这样理解：
本月实际完成约当产量=本月完工入库产品数量+本月加工的在产品的约当产量
其中，"本月加工的在产品的约当产量"指的是完全在本月内加工的在产品的约当产量，等于"月末在产品约当产量一月初在产品约当产量"，由此可知：
=本月完工入库产品数量+（月末在产品约当产量一月初在产品约当产量）
=月末在产品约当产量+本月完工入库产品数量一月初在产品约当产量

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